北京中鼎经纬实业发展有限公司浅析刑法偷税司法解释及其适用

随着我国经济的快速发展和税收征管制度的不断完善，偷税漏税行为呈现出多样化、隐蔽化的特点。为了更好地打击此类违法犯罪活动，保障国家税收安全，针对刑法中关于偷税的相关规定发布了司法解释，进一步明确了偷税犯罪的认定标准和量刑情节。从《刑法》偷税司法解释的基本内容出发，结合具体案例分析其适用范围及注意事项。

《刑法》偷税司法解释

《刑法》第二百零一条规定：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报纳税义务人逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。”这是我国《刑法》中关于偷税犯罪的基本规定。

由于《刑法》条文相对原则，在司法实践中如何准确适用存在较大的自由裁量空间。为此，发布了相关司法解释，对偷税犯罪的具体认定标准、法律适用问题进行了详细规定。这些司法解释主要包括以下几个方面

浅析刑法偷税司法解释及其适用 图1

1. 明确偷税数额的计算方式

2. 规定主观故意的判定标准

3. 划定量刑情节的具体范围

4. 统一司法实践中容易产生争议的问题

《刑法》偷税司法解释的主要内容

（一）关于偷税数额的认定

根据的相关司法解释，偷税数额是指行为人未缴纳或者少缴纳的所有应纳税款的总和，包括滞纳金。需要注意的是，在计算偷税数额时，应当扣除依法享受的各种税收优惠政策。也就是说，如果纳税人本就可以通过合法途径减轻税负，则这部分不能被认定为偷税数额。

偷税数额较大的标准是：

1. 没收财产刑的适用：偷税数额在一万元以上且占应纳税额10%以上的；

2. 有期徒刑事的适用：偷税数额在五万元以上且占应纳税额30%以上的；

3. 十年以上有期徒刑直至无期徒刑的适用：偷税数额特别巨大或者有其他特别严重情节。

（二）关于主观故意的判定

司法解释明确了“采取欺骗、隐瞒手段”这一要件的具体表现形式，包括以下情形：

1. 故意制造虚假的计账凭证；

2. 毁损或者篡改纳税资料；

3. 虚设交易主体或者利用关联交易转移收入；

4. 其他足以证明行为人具有偷税故意的情形。

在司法实践中，对于是否具备主观故意往往可以从以下几个方面进行判断：

1. 行为人的从业经历

2. 企业的经营状况

3. 税务申报记录

4. 是否存在重复补缴税款的情况

（三）关于共同犯罪的认定

司法解释还明确了偷税犯罪中的共同犯罪问题，规定了以下几种情形：

1. 上下游关系人之间的共谋

2. 专业服务机构（如会计师事务所、税务师事务所）故意出具虚假意见的行为

3. 利用技术手段帮助纳税人逃避缴纳税款的行为

（四）关于量刑情节的规定

司法解释对于不同数额和情节的偷税行为规定了相应的处罚幅度：

1. 偷税数额在一万元以上且占应纳税额10%以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；

2. 情节严重（如偷税数额在五万元以上且占应纳税额30%以上）的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金；

3. 特别严重情节的（如偷税数额特别巨大），处十年以上有期徒刑，并处罚金或没收财产。

司法实践中的适用难点

（一）偷税数额计算争议

在司法实践中，偷税数额的认定往往存在争议。具体表现为：

1. 对同一笔收入的不同税务处理方式是否影响偷税数额的计算

2. 因税收政策变化导致的历史欠税如何处理

3. 纳税人补缴税款后能否减轻刑罚

（二）主观故意判定困扰

对于主观故意的认定，司法实践中常常面临以下问题：

1. 行为人仅有偷税的动机但未实施具体行为

2. 偶然性或试探性的偷税行为是否构成犯罪

3. 一般从业人员与管理层在共同犯罪中的责任划分

（三）交叉罪名的区分

偷税犯罪与其他相关罪名（如逃汇罪、骗取出口退税罪等）之间存在一定的竞合关系。如何准确区分这些罪名，避免重复定性或遗漏定性是司法实践中需要特别注意的问题。

典型案例评析

案例一：虚开增值税专用发票案

某企业在没有真实交易的情况下，虚开增值税专用发票用于抵扣税款，偷税数额达50万元。经法院审理认为，该企业及相关责任人构成偷税罪，依法判处有期徒刑三年，并处罚金二十万元。

案件评析：

1. 行为手段：通过虚开发票的方式制造假的进项税额

2. 客观危害：导致国家税收损失

3. 主观故意：行为人明知发票来源不合法仍予使用

案例二：阴阳合同偷税案

浅析刑法偷税司法解释及其适用 图2

某房地产公司在销售商品房时，与购房人签订两份不同的合同：一份真实的销售价格用于对外宣传，另一份较低的价格用于税务申报。偷税数额达80万元。

法院认定该企业构成偷税罪，并结合犯罪数额判处五年有期徒刑，并处罚金三十万元。

案件评析：

1. 行为手段：采取阴阳合同的方式进行偷税

2. 刑罚适用：处法定刑幅度中间偏高标准

3. 共同责任：企业直接负责的主管人员也被追究刑事责任

完善司法解释适用的建议

（一）统一执法标准

建议不定期发布指导案例，统一各地法院对偷税犯罪的认定尺度。

（二）加强部门协作

税务机关与司法机关需要建立更加高效的沟通机制，确保在证据收集、法律适用等环节实现无缝对接。

（三）强化普法宣传

通过典型案例宣传和专题讲座等形式，提高企业和个人对税收法律法规的认知度，从源头上预防偷税漏税行为的发生。

《刑法》偷税司法解释的出台为打击偷税犯罪提供了有力的法律。但在具体适用过程中仍需注意准确把握偷税数额、主观故意等关键要素，并妥善处理好与其他罪名的关系。随着税收征管体制和司法实践的进一步发展，《刑法》偷税司法解释也将不断完善，以更好地服务于国家税收安全和社会经济发展大局。

（全文完）

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）